企業(yè)年金是由企業(yè)提供的養(yǎng)老金，是職工退休收入的組成部分，目前系我國社會養(yǎng)老保險體系的第二支柱。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和基金投資運營收益三部分組成，由企業(yè)和職工個人共同繳納，采用個人賬戶方式進行管理。當(dāng)職工達(dá)到法定退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。一般來說，對于剛參加工作即參加年金計劃的“新人”職工，由于參與年金計劃的時間比較長，在退休時個人賬戶將達(dá)到一定的積累額。但對于參加年金計劃不久即將退休的“老”員工，由于參加年金計劃的時間相對“新人”較短，因此僅按其未來工作期間至退休時每月劃入個人賬戶的繳費額計算，在其退休時，其基金賬戶中積累額度相對不足。因此，為了實現(xiàn)年金計劃初始階段“新人”與“老人”待遇的平穩(wěn)銜接，對這部分職工除實施年金計劃后定期繳費外，在參加年金計劃的初始階段，企業(yè)一般對“老人”基金賬戶給予一次性集中繳費。

　　對于企業(yè)年金個人繳費稅收處理問題，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號，以下簡稱《通知》）給予了進一步明確，規(guī)定個人繳費不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當(dāng)月的工資、薪金分開，應(yīng)單獨視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算應(yīng)納稅額；對于企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。同時，對于企業(yè)以前年度未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，允許分?jǐn)偟礁髂臧疵總€職工月平均工資額的適用稅率，匯總計算各年度應(yīng)扣繳的稅款。

　　上述規(guī)定，對于廈門企業(yè)年金涉及的一般稅務(wù)問題給出了明確的處理方案，但是在稅收管理實踐中，仍然存在兩方面的問題，需要合理解決。

　　一是對于在實施年金計劃過渡期內(nèi)計入“老人”基金賬戶的一次性集中繳費的稅務(wù)處理方式尚不明確。若按照已發(fā)布政策理解，對于文件發(fā)布日之前未繳個稅的企業(yè)年金中的企業(yè)繳費部分，允許按照企業(yè)繳費的所屬年度，分?jǐn)偟礁髂臧凑者m用稅率匯總計算稅款。對于文件發(fā)布日之后定期繳納的企業(yè)繳費在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金按照適用稅率計算稅款。那么，對于“老人”基金賬戶的一次性集中繳費到底屬于何種性質(zhì)的企業(yè)繳費、按何種方式計稅？在通知中無法直接找到計稅依據(jù)。如果按照前種方式計稅，這種一次性繳費并不屬于以前年度未繳稅的企業(yè)繳費，并且應(yīng)分?jǐn)偟哪甓纫膊缓么_定；如果按照后種方式計稅，由于此種繳費性質(zhì)的特殊性，按照一次性繳費全額計稅而不允許分?jǐn)傆嫸?，那么納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)明顯過高而不合理。

　　二是《通知》規(guī)定企業(yè)年金的個人所得稅的征稅環(huán)節(jié)為企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，由于參與年金計劃的企業(yè)職工實際獲得企業(yè)年金收益是在達(dá)到法定年齡退休之后，而不是在企業(yè)繳費計入個人賬戶之時，因此將繳費環(huán)節(jié)作為企業(yè)年金個人所得稅的征稅環(huán)節(jié)仍然值得商榷。

　　對于上述問題，結(jié)合工作實踐，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作如下處理。

　　一、明確對于參加廈門企業(yè)年金計劃不久即將面臨退休的“老人”所給予的一次性集中繳費個人所得稅的處理方式，保證納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的公平合理。
　　企業(yè)年金在我國屬于新生事物，是我國基本養(yǎng)老保險的重要補充形式，國家從鼓勵建立多層次的養(yǎng)老保險制度考慮，在企業(yè)年金個人所得稅的征收方式上給予了一定的優(yōu)惠，即單獨作為一個月的工資、薪金所得，不扣除任何費用計算個人所得稅。這種計稅方式對于剛參加工作即參加企業(yè)年金計劃的“新人”來講，由于個人賬戶的企業(yè)繳費是按月結(jié)轉(zhuǎn)，確實能享受到這種計稅方式所給予的稅收優(yōu)惠。但是由于目前屬于實施企業(yè)年金制度的初始階段，為了實現(xiàn)“新人”與“老人”待遇的平穩(wěn)銜接，需要對于參加企業(yè)年金計劃不久即將面臨退休的“老人”給予一次性集中繳費，這種情況對于實施企業(yè)年金計劃的企業(yè)來講是普遍遇到的問題，但是對于這種一次性繳費的計稅方式《通知》并未明確。
　　稅法適用應(yīng)當(dāng)遵循公平公正、原則性與靈活性相結(jié)合的原則，不同的納稅人對于同一稅務(wù)事項的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)相同，對于實施企業(yè)年金過渡階段給予“老人”的一次性集中繳費的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)與“新人”同種性質(zhì)繳費的稅收負(fù)擔(dān)相同。這種繳費由于屬于一次性補充繳費，因此從繳費的性質(zhì)以及鼓勵企業(yè)建立年金制度的角度出發(fā)，應(yīng)允許此種集中性繳費分解到各月單獨計稅。但由于已經(jīng)無法準(zhǔn)確判斷一次性集中繳費具體屬于多少年的補充繳費，因此可以根據(jù)各個企業(yè)年金具體實施方案中所規(guī)定的，達(dá)到法定退休年齡時實際領(lǐng)取年金的年限規(guī)定，確定可以平均分?jǐn)傆嫸惖脑路萦嬎銘?yīng)繳的個人所得稅，即如果企業(yè)年金實施方案中規(guī)定，職工退休后10年或者15年內(nèi)按月領(lǐng)取年金，則將對于“老人”的一次性集中繳費按照120個月或者180個月分?jǐn)傆嫸?；如果?guī)定企業(yè)職工退休后一次性領(lǐng)取年金，則將此一次性集中繳費按照一個月的工資薪金所得計算稅款。

　　二、轉(zhuǎn)變目前廈門企業(yè)年金個人所得稅的征稅環(huán)節(jié)，將實際領(lǐng)取企業(yè)年金作為企業(yè)年金個人所得稅的征稅環(huán)節(jié)似乎更為合理。
　　按照我國《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，征收個人所得稅的工資、薪金所得項目，應(yīng)是個人因任職或者受雇而取得的所得項目，這種所得在數(shù)量上應(yīng)是確定的，并已由個人實際取得。只有這樣，才能保證計稅收入的準(zhǔn)確性，并確保納稅義務(wù)人具有足夠的繳納稅款的能力。但是，鑒于我國現(xiàn)行個人所得稅制及目前稅務(wù)機關(guān)的征管能力，將企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)認(rèn)定為企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。實際上，這部分計入個人賬戶的企業(yè)繳費根據(jù)年金管理規(guī)定，職工個人在達(dá)到法定退休年齡前不能進行領(lǐng)取與處置，并且企業(yè)年金需要投資管理人進行投資運營，是否完全保值與增值并不能完全確定，理論上也存在由于投資運營虧損而侵蝕本金的可能。因此，將繳費環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)既不能保證計稅基礎(chǔ)的準(zhǔn)確性與確定性，納稅義務(wù)人也沒有繳納稅款的實際保障能力。同時，由于職工企業(yè)年金個人賬戶是由企業(yè)繳費、職工個人繳費和基金投資運營收益三部分組成，并且這個賬戶是由專門的賬戶管理人進行專業(yè)管理，檔案信息非常清楚與完整，在職工達(dá)到法定退休年齡領(lǐng)取企業(yè)年金時，按照分次領(lǐng)取的個人賬戶中的企業(yè)繳費數(shù)額征稅也是非常易于征管的。